引言：

人们常常提到“企业内控”一词，必不可少的会先想到‘会计’一词。诚然，“会计金融”与“企业内控”是紧密相连，缺一不可的。

  笔者通过阅读西方“会计学”，“金融学”，“管理学”的相关文章，并结合欧美近现代会计学观点与准则，对会计是如何是促进企业的内部控制进行一次全方位的解读。

1. 介绍

随着时间的推移，会计学经过多年的发展。会计思想的延伸，发散出了诸多的思考。“会计学是数学科学的一个分支，它有助于发现企业成败的原因”（Lloyd Earnest Goodyear, 1913: 7）。宏观来讲，“会计学”确实促进了整个商业社会的发展。就单一个体来说，不同用户运用会计的表现形式确实促进了企业的内部控制。

2、会计的表现形式影响企业内控

Stamp（1981）将会计的表现形式分类为如下三个方面：

Displacement（替代）- Mautz（1963）提到“通过会计表现形式，企业和社会主要的事件可以被记录为一个数据，一个结果，不同的组群可以相对容易的理解”。因此，会计是真实过程和事件的替代品。

Abbreviation（简化） - “会计的本质是公式和数据，通过复杂事件的简化，使相关人员易于管理”（Chambers，1957）。会计专员在做账的过程中，用数据和公式简化复杂的事件，可以帮助用户内部管理者直接达到内部控制的目的。

Remote Control（远程控制）- “财务报表与控制存在一定距离，具体地说，在一个企业内部，财务报表能协助股东进行远处控制” (Bryers, 2006)。例如，福特公司2011年在底特律中心发布了新的应付账款流程。全球各子公司开始改变支付流程，先收票后付款的程序，在短期之内减少全球75%应付帐款。因此，会计确实有远程控制功能。

3. 问责制提高企业内控

“问责制”是一个广泛的定义。在企业中比较贴切的定义为“个人和组织都应当对自己的行为负责”（Young，2006:104）。

在股东关系中，问责机制主要由管理层控制，目的在于限制员工权力。Perks（1993:42）说到“高管层乐意美化企业财务报表，给其股东展示一个经营良好的企业状态”。因此，在企业内控中，财务报表作为高管层的一个工具来回应股东。

在古典会计学中，Robert（1976）提到“在会计核算机制提供给人们一个无可辩驳图像，这反映员工和企业生产过程中的一切活动”。然而，Miller & O’Leary（1987:244）反驳到：“这也使‘会计’成为一个‘控制装置’。在会计实践中，工人不断“被规范”和“被标准”，使工作效率低下的人无所遁形。”管理层可以根据财务报表，问责于低效率的员工，让他们承担责任。通过组织目标、绩效考核体系，可以不断对个人进行考核、评价、淘汰。这难道不是把人当成创收工具吗？

总的来说，会计作为一种惩戒和问责的权利工具是有争议性的，因为会计是由它所嵌入的某个系统决定的，这就说明了会计的局限性。事实上，会计信息具有高度相关的问责机制，“会计只作为一种技术资本，它提供了一个合法合规的问责机制”（Dillard, 1991:25）。

4. 管理会计在内控中的运用

随着社会的发展，管理会计的两种方法在全世界得到了广泛应用。同时，在企业控制中起到了核心作用。

1. Standard Costing(标准成本法)—“标准成本法是一种技术，使成本和经营环节得到控制”（Laughlin，1986）。第一步，对企业的每个环节设定目标，这就是在内部管理中的前馈控制。第二步，用实际数据与目标进行比对，分析、报告并研究“差异”的原因，这就是内控中的“反馈控制”。

2. Budgeting(预算)—预算是企业一个基本的计划。通常每年编制，代表一个企业在未来某个时间段内的花销。在前馈控制中，预算通常为管理层提供未来预测数据。另一方面，在反馈控制系统中，预算能作为解释“差异性”的一个依据。这个特点也印证了Harrison（1930）所提出的“ 预算制度能为行政人员提供与利润相关的管理信息，从而促进企业内部控制”的观点。

   
   

5. 结尾

1. 会计的表现形式可以带来一定的社会影响、反映一个组织的经济活动。同时，也促进了“内部控制”的几个方面——代替、简化和远程控制。然而，会计在几乎所有的组织和企业中都变成了“受托人”，并充当了内控中问责制的工具。

   企业内部控制主要是调节和支配，会计倾向于告诉使用者企业经营活动中的故事，并帮助他们指导、监督和监控整个组织链。不幸的是，现今的大量管理人员将只将会计当作一种权利，行使问责机制。

   财务会计主要用于外部相关者和投资者，它们可以通过分析财务报告进行决策，并通过外部控制来衡量业绩。政府和监管机构可以发布会计准则以监督和提高外部控制。一般来说，企业创造财务报表是方便外部控制。但，自2008金融危机以来，财务报表就不再被信任了。

   管理会计在内控中更为重要。标准成本法和预算在现今社会中运用广泛。同时，在企业内部的前馈和反馈控制中起着核心的作用。管理会计代表企业内部经营生产的世界。依据该种此种工具，分析企业自身不足，横向比较，渐次提高，才是一个企业良性发展的核心。所谓“打铁自身硬”就是这个道理。

    

   参考文献:

   Bryer, R. (2006) 'Accounting and control of the labour process' Critical Perspectives on Accounting, Volume 17, issue 5.  pp 551-598

    

    

    

   Chambers, R.J. (1957), “Detail for a blueprint”, The Accounting Review, Vol. 32 (2), 206-215

    

    

   Dillard, J.F. (1991), 'Accounting as a critical social science', Accounting, Auditing and Accountability, Vol.4, (1), 8-28

    

    

   Laughlin, R.C. (1981), ‘On the nature of accounting methodology’, Journal of Business Finance & Accounting, 8 (3), 329-351

    

    

   Lloyd Earnest Goodyear (1913) “Principles of Accountancy”,  Vol. 13 p.7

    

    

   Mautz, R.K. (1963) “Accounting as a social science”, The Accounting Review, Vol. 38 (2), 317-325

    

    

   Miller, P. & O’Leary, T. (1987) ‘Accounting and the construction of the governable person.’ Accounting, Organisations and Society 12 (3) pp. 235-265

    

    

   Perks, R. W. (1993) “Accountability, summary and conclusion” Accounting and Society Vol.2 pp38-42

    

    

   Roberts, J. (1976) 'The Possibilities of Accountability', Accounting, Organisations and Society, 16(4) pp. 355-368

    

    

   Stamp, E. (1981), “Why can accounting not become a science like physics?”, ABACUS, Vol.17, (2), 13-27

    

    

   Young, J. J. (2006) 'Making up Users.' Accounting, Organisations and Society , 31 (1) pp. 579-600

    

    

   （本文为原创文章，来自财神在线平台专栏作家蒋科，翻印必究）