蒋科论|会计是促进企业的内部控制必要工具
作者:蒋科2017-9-21阅读量(482)

引言:

人们常常提到企业内控一词,必不可少的会先想到会计一词。诚然,会计金融企业内控是紧密相连,缺一不可的。

  笔者通过阅读西方会计学金融学管理学的相关文章,并结合欧美近现代会计学观点与准则,对会计是如何是促进企业的内部控制进行一次全方位的解读

 

1. 介绍

随着时间的推移,会计学经过多年的发展。会计思想的延伸,发散出了诸多的思考。会计学是数学科学的一个分支,它有助于发现企业成败的原因Lloyd Earnest Goodyear, 1913: 7)。宏观来讲,会计学确实促进了整个商业社会的发展。就单一个体来说,不同用户运用会计的表现形式确实促进了企业的内部控制。

 

2、会计的表现形式影响企业内控

Stamp1981)将会计的表现形式分类为如下三个方面:

Displacement(替代)- Mautz1963)提到通过会计表现形式,企业和社会主要的事件可以被记录为一个数据,一个结果,不同的组群可以相对容易的理解。因此,会计是真实过程和事件的替代品。

Abbreviation(简化) - “会计的本质是公式和数据,通过复杂事件的简化,使相关人员易于管理Chambers1957)。会计专员在做账的过程中,用数据和公式简化复杂的事件,可以帮助用户内部管理者直接达到内部控制的目的。

Remote Control(远程控制)- “财务报表与控制存在一定距离,具体地说,在一个企业内部,财务报表能协助股东进行远处控制” (Bryers, 2006)。例如,福特公司2011年在底特律中心发布了新的应付账款流程。全球各子公司开始改变支付流程,先收票后付款的程序,在短期之内减少全球75%应付帐款。因此,会计确实有远程控制功能。

 

3. 问责制提高企业内控

问责制是一个广泛的定义。在企业中比较贴切的定义为个人和组织都应当对自己的行为负责Young2006:104)。

在股东关系中,问责机制主要由管理层控制,目的在于限制员工权力。Perks1993:42)说到高管层乐意美化企业财务报表,给其股东展示一个经营良好的企业状态。因此,在企业内控中,财务报表作为高管层的一个工具来回应股东。

在古典会计学中,Robert1976)提到在会计核算机制提供给人们一个无可辩驳图像,这反映员工和企业生产过程中的一切活动。然而,Miller & O’Leary1987:244)反驳到:这也使会计成为一个控制装置。在会计实践中,工人不断被规范被标准,使工作效率低下的人无所遁形。管理层可以根据财务报表,问责于低效率的员工,让他们承担责任。通过组织目标、绩效考核体系,可以不断对个人进行考核、评价、淘汰。这难道不是把人当成创收工具吗?

总的来说,会计作为一种惩戒和问责的权利工具是有争议性的,因为会计是由它所嵌入的某个系统决定的,这就说明了会计的局限性。事实上,会计信息具有高度相关的问责机制,会计只作为一种技术资本,它提供了一个合法合规的问责机制Dillard, 1991:25)。

 

4. 管理会计在内控中的运用

随着社会的发展,管理会计的两种方法在全世界得到了广泛应用。同时,在企业控制中起到了核心作用。

  1. Standard Costing(标准成本法)—标准成本法是一种技术,使成本和经营环节得到控制Laughlin1986)。第一步,对企业的每个环节设定目标,这就是在内部管理中的前馈控制。第二步,用实际数据与目标进行比对,分析、报告并研究差异的原因,这就是内控中的反馈控制

  2. Budgeting(预算)—预算是企业一个基本的计划。通常每年编制,代表一个企业在未来某个时间段内的花销。在前馈控制中,预算通常为管理层提供未来预测数据。另一方面,在反馈控制系统中,预算能作为解释差异性的一个依据。这个特点也印证了Harrison1930)所提出的预算制度能为行政人员提供与利润相关的管理信息,从而促进企业内部控制的观点。


5. 结尾

  1. 会计的表现形式可以带来一定的社会影响、反映一个组织的经济活动。同时,也促进了内部控制的几个方面——代替、简化和远程控制。然而,会计在几乎所有的组织和企业中都变成了受托人,并充当了内控中问责制的工具。

    企业内部控制主要是调节和支配,会计倾向于告诉使用者企业经营活动中的故事,并帮助他们指导、监督和监控整个组织链。不幸的是,现今的大量管理人员将只将会计当作一种权利,行使问责机制。

    财务会计主要用于外部相关者和投资者,它们可以通过分析财务报告进行决策,并通过外部控制来衡量业绩。政府和监管机构可以发布会计准则以监督和提高外部控制。一般来说,企业创造财务报表是方便外部控制。但,自2008金融危机以来,财务报表就不再被信任了。

    管理会计在内控中更为重要。标准成本法和预算在现今社会中运用广泛。同时,在企业内部的前馈和反馈控制中起着核心的作用。管理会计代表企业内部经营生产的世界。依据该种此种工具,分析企业自身不足,横向比较,渐次提高,才是一个企业良性发展的核心。所谓打铁自身硬就是这个道理。

     

    参考文献:

    Bryer, R. (2006) 'Accounting and control of the labour process' Critical Perspectives on Accounting, Volume 17, issue 5.  pp 551-598

     

     

     

    Chambers, R.J. (1957), “Detail for a blueprint”, The Accounting Review, Vol. 32 (2), 206-215

     

     

    Dillard, J.F. (1991), 'Accounting as a critical social science', Accounting, Auditing and Accountability, Vol.4, (1), 8-28

     

     

    Laughlin, R.C. (1981), On the nature of accounting methodologyJournal of Business Finance & Accounting, 8 (3), 329-351

     

     

    Lloyd Earnest Goodyear (1913) “Principles of Accountancy,  Vol. 13 p.7

     

     

    Mautz, R.K. (1963) “Accounting as a social science”, The Accounting Review, Vol. 38 (2), 317-325

     

     

    Miller, P. & O’Leary, T. (1987) ‘Accounting and the construction of the governable person.’ Accounting, Organisations and Society 12 (3) pp. 235-265

     

     

    Perks, R. W. (1993) “Accountability, summary and conclusion” Accounting and Society Vol.2 pp38-42

     

     

    Roberts, J. (1976) 'The Possibilities of Accountability', Accounting, Organisations and Society, 16(4) pp. 355-368

     

     

    Stamp, E. (1981), “Why can accounting not become a science like physics?”, ABACUS, Vol.17, (2), 13-27

     

     

    Young, J. J. (2006) 'Making up Users.' Accounting, Organisations and Society , 31 (1) pp. 579-600

     

     

    (本文为原创文章,来自财神在线平台专栏作家蒋科,翻印必究)

 

 

 

 

 

 

 

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